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一、外商投资企业和外国企业所得税年度申报由注册会计师提供查账报告规定的背景分析
在1991年04月09日，颁布了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，根据其中的第十六条明确规定：外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表，年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。这项为要求外商投资企业和外国企业在进行所得税申报的时候提供会计决算报表奠定了法律基础。
而在其后颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 》中的第九十五条之规定：企业在纳税年度内无论**或者亏损，应当依照税法第十六条规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表。在报送会计决算报表时，除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的查帐报告。对比上述两个重要的条款，我们可以比较明显的发现，在实施细则中，增加了企业在报送会计决算报表时应当附送中国注册会计师的查帐报告这一规定。为何要增加这一规定，笔者经过分析认为，这是在一定的经济和历史背景下的产物．外商投资企业和外国企业进行所得税年度申报要由注册会计师提供查账报告，是由以下几个方面的原因引起的：
我国特殊的经济体制发展模式促成了该规定的**与执行。
*先，由于长期的计划经济体制和闭关锁国的影响，全国上下对发达资本主义国家的社会制度安排和经济制度设计缺乏正确的评价，我国企业和税务部门对**税收方面的规定和西方财务会计制度也都采取拒而远之的态度。其次，在随后的改革开放环境下，随着我国建设****市场经济体制目标的制定，对外交流机会的日趋增多，国内企业和税务部门逐渐接触到并认识到其有利于国民经济的发展。但是由于对西方税收理论和企业制度学习消化的时间较短，致使当时我国税法和企业财务制度的制定都与**惯例相差甚远，加之后期缺乏的健全和完善措施，这一问题始终没有得到解决。由封闭到开放和由计划经济到市场经济的短时间内的*大转变，导致了由注册会计师提供外商投资企业和外国企业进行所得税年度申报查账报告，这一不符合**惯例规定的*终制定和长时间的执行。
八十年代还没有注册税务师制度，人们对注册会计师寄予各种希望。
我国的税务代理在80年代才初见端倪，较短的发展时间使其没有形成一个比较完善的注册税务师制度。与此同时，我国自八十年代初**注册会计师制度以来，注册会计师事业蓬勃发展，注册会计师制度也已经比较完善的建立起来了。90年代初制定我国外商投资企业和外国企业所得税法时，考虑到要求对企业的财务状况进行监控，所以在企业所得税申报方面，就只有寻求注册会计师的这一中介，用以加强对企业所得税的征管。在制定外商投资企业和外国企业所得税法的时候，也就增加了企业提供中国注册会计师的查账报告这一规定。增加这一规定的企图很明显，就是希望注册会计师能够很好为税务部门提供比较客观公正的查账报告，以加强对外商投资企业和外国企业的税收征管。
二、由注册会计师提供企业所得税查账报告的弊端。
、这种做法加重了企业的负担。
根据笔者在注册税务师事务所工作的经验，现有的外商投资企业和外国企业在企业所得税申报的提供注册会计师提供查账报告过程中，因为注册会计师会要求一定的费用作为其劳务补偿，并检查企业的一系列账目，这就额外增加了企业的财务费用和时间成本，在很大的程度上影响了企业的正常经营。但是如果企业不提供该报告的话，又违法了税法的规定。这样一来，企业陷入两难境地，其生产经营的积极性受到挫伤，企业*后的经营收入下降，致使其上交给国家的所得税也就相应的减少。
、完善的市场经济要求企业向社会或董事会提供财务报告，但没有必要专门向税务部门提供查账报告。
在市场经济条件下，企业必须提供财务报告，这是维护企业投资者及其它经济关系人合法权益的需要。企业自创立的那一刻起，便承担起与其权利相对称的义务---维护投资者及其它经济关系人的合法权益。按照我国公司法的规定，企业拥有**的财产法人所有权。因此，投资者及其它相关经济关系人一旦将资金投入企业，便失去了直接控制权，他们也就不能干预企业的正常经营活动。这样，他们在做出与企...More...↓
