作业成本法信息化体系解析

ABC系统和ABB系统的一体化应用，将卷烟、烟叶、专卖的财务、预算等领域数据进行了高度协同和有机集成，数据达到了实时、准确，提高了财务管理效率，真正为决策提供有效的依据。

贵阳市烟草专卖局借助信息化手段，采用作业成本法和基于作业的预算体系，成功解决了困扰烟草商业企业已久的“条均成本”准确核算的难题。在此基础上编制了基于作业的业务预算，构建了卓有成效的企业管理决策支撑体系，为顺利实施业务模式的转型提供了有力支持。在较短时间内实现了传统商业向现代流通业的转变，企业经营绩效明显改善，利润水平得到有效管控，为实现可持续增长奠定了坚实的基础。

创新管理手段

通过在成本核算中引入资源和作业两个维度，透过成本动因建立资源与作业、作业与成本对象之间的因果关系，完整描述了成本产生的前因后果，使得成本分配的依据更加丰富、准确，提高了成本数据的相关性和准确性，真正让成本计算做到了“多用多分、少用少分、不用不分”。

在作业成本核算的基础上，企业每项作业所消耗的资源种类、数量、成本都得到完整的计量和反映，每一项作业单位时间完成的作业量，也就是单位作业的产出，得到了准确的记录。在此基础上，企业可以根据积累的作业成本历史数据并结合行业先进标准，制定出适合企业自身情况的标准产品成本、标准作业成本，并作为成本预算编制的依据，进行业务规划、安排资源配置。

ABC实施

在ABC管理系统中，由于系统自动处理各种资源成本的分配和归集，并采用基于WEB的网络运行方式，因此各级、各部门均可以根据自身管理的需要，实时登录系统查询各种成本信息，并结合预算管理需要，建立成本费用的预警机制，切实加强对各业务流程各个作业环节的作业成本费用控制和监督，实行过程控制，结果考核：多维成本分析，满足不同层次成本管理的需求；作业成本分析，展示各环节作业的成本消耗；资源成本分析，实现了精细化核算；成本对象分析，体现了产品消耗成本的情况。

ABB实施

ABB的基本思想是以作业为基础，以流程为对象，按照产品或劳务消耗作业，作业消耗资源编制。基本内容是按照投入产出平衡原理，根据预算年度产品或劳务对资源的要求，合理配置企业资源，实现资源平衡，并根据每一个成本对象对作业需求，按照作业消耗率测定作业所需作业量：作业量=产品或劳务产出量×作业消耗率；根据资源消耗率计算执行每个作业所需要的资源数量：资源消耗量=作业量×资源消耗率；按照作业流程类别汇总全部作业产出价值量；按照成本项目汇总作业消耗资源的价值量。

同时，根据投入产出平衡原理，结合企业实际拥有的可供使用的资源，决定需求购置和采购的资源需求缺口，实现总预算的平衡。对费用下发定额，按标准定额进行编制，建立从业务到财务一体化的多维度预算模型，整合公司的目标、战略和计划。

在作业成本预算系统中，为**各部门对成本费用开支做到心中有数，经营状况能得到及时反映，系统中采用了预警机制，对每一预算数据和实际发生数据进行对比，对实际发生数接近预算数据的进行提醒，方便各部门及时了解；此外，能够即时控制，做到对实际发生数据能够及时汇总，并对超预算的实际费用不予报销。

同时，在作业成本预算的报表分析中，融入了比较、比率和因素分析，从而有效地提**率，更好地反映了成本执行中存在的问题，为管理决策层提供有力的决策依据。

比较分析，主要分析实际发生数与预算数据的进行数量差异和金额差异，目的是从数量和金额的变化上为进一步分析差异找出原因，例如，分析两烟结构变化毛利等。

比率分析，主要从结构上、趋势上、效率上分析差异的变化情况，发现问题，以便更好地实现经营目标，主要是分析两烟的经营状况。

因素分析，主要从产生差异的原因和要素上进行分析，查找原因，以便从根本上解决问题。