编制现金流量表的新尝试――公式法

我国现阶段编制现金流量表的方法，归纳起来不外乎两类：现金流量项目不多的单位，可利用多栏式现金日记帐编制；利用工作底稿，编制调整分录，将权责发生制基础之上的帐务处理调整为现金收付制。**种方法不具有普遍适用性，第二种方法许多实务工作者在编制调整分录时会丢三拉四，不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学工作，也深感讲授“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法――公式法。

一、使用公式法编制现金流量表的计算公式

现金流量表将形成现金流量的活动分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业，企业可于该类活动发生时作好辅助记录，直接从辅助记录中获取现金流量信息。经营活动是企业现金流量*为频繁的活动，也是现金流量表*难反映的一个方面。本文提及的编制，就是针对反映经营活动产生的现金流量而言的。

公式法编制现金流量表的基本思想是：利用资产负债表、利润表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，勿需编制调整分录。试以项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例，进行演示。该项经营活动分三种情况：

只有现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入存在赊销但无预销。在此情况下，与赊销相关的会计科目为“应收帐款”和“应收票据”，以及“坏帐准备”科目。“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构如下：

在现金收付制下，销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款④+当期收回前期的应收帐款⑤+当期收回前期核销的坏帐损失⑦………………………………………………

从“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构可知：

①＋-=⑧

⑨＋-⑥=⑾

两式恒等变形后：

④＋⑤＋⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………

⑦=⑾＋⑥－⑨－⑩…………………………

代式入Ⅱ）式的右边：

④＋⑤＋⑦=①＋②＋⑾－⑨－⑩－③-⑧

＋

＋②－⑩－③…………………

代式入式：销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十＋＋②－⑩－③请注意：当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+②-③=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。

再将①、⑧、⑾、⑨、⑩的含义代入前式，有：

销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入++一年末补提坏帐准备数-当期营业净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年末补提坏帐准备数………………

如果存在“应收票据”，由于应收票据不存在坏帐准备的计提，只要在等式中附加“期初应收票据-期末应收票据”即可。

存在预销。“预收帐款”帐户的结构为：

由此结构得到：当期收到的预收帐款=已结转出的销售、劳务收入+。代此人式，即可得到存在预销情况下的“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。

综合上面的三种情况，我们可得到：

销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+＋＋一年末补提坏帐准备数

对于上面的公式，作如下几点说明：

当期营业净收入，是由“主营业务收入”、“其他业务收入”中如“材料销售”、“运输业务”等提供的净收入。

作好“年末补提坏帐准备数”的备查记录。

公式中的项目金额可直接从资产负债表、利润表上的对应项目，辅以少量的帐簿记录，直接得出，远比编制调整分录简单。

如有用非现金资产抵付货款的情况，其抵付数从上面的公式中减除。

现举一例说明公式的应用。

例：某企业于1998年编制现金流量表时搜集到有关资料如下：

在总帐“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”的“货款”栏得到四个科目货款的期初、期末余额分别为：

在辅助记录中查得年**帐时，冲销坏帐准备1，000元。

在损益表中：

产品销售净收入10，000，000

其他业务收入：

材料销售收入500，000

运输业务收入100，000

由此计算当期营业收入=10，000，000＋500，000＋100，000=10，600，000

期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-－=99，500

期初应收票据余额一期末应收票据余额=180，000－200，000＝－20，000

期末预收帐款余额一期初预收帐款余额=150，000－100，000＝50，000

年末冲销坏帐准备数=1，000

以上各项相加得到：该企业1998年“销售商品、提供劳务收到的现金”=10，600，000＋99，500－20，000＋50，000十1，000＝10，730，500

以上举例，可以看到，利用项目计算公式可以快速获得项目的金额，免却了编制调整分录之苦。企业编表者可根据自身情况，推导各项目适用的计算公式。如收到的租金=其他业务收入＋一期末其他应收款＋。同样，也可以依据有关的帐户资料、辅助记录、明细表等，推导诸如“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“经营租赁所支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“实际交纳的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目。这里**―一例举。

二、使用公式法的环境条件

公式法编制现金流量表，能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析，提高编表的效率。但使用公式法也有一些环境条件的要求，主要有：

编表者必须对企业的经济业务相当熟悉，对本单位会计科目的使用口径、经济业务引起的资金运动特征十分了解，能准确确定各项目适用的计算公式。

对资产负债表中的下列项目作注释说明：对期末“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”和期末“应付帐款”、“应付票据”、“预付帐款”中的“货款”和“增值税”分别加以注释，以便在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”和“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付的增值税‘颇目金额时直接加以运用；期初、期末”应付工资“、”应付福利费“、”应交税金“中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料”经营性应付项目的增加“数据时，直接加以剔除；期初期末”预提费用“中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料”预提费用的增加“数据时，直接加以剔除。总之，对资产负债表中含有”混合“内容的项目要予以特别关注。

考虑到损益表中，对“其他业务收入”和“其他业务支出”是以其*后的结果“其他业务利润”来反映的。所以，编制损益表时，可对“其他业务利润”作如下注释说明：“其他业务收入”按“材料销售”、“运输业务”、“出租业务”和“无形资产转让”等明细项目加以说明；“其他业务支出”按“材料销售成本”、“转让无形资产的摊余价值”、“经营性租出固定资产的折旧”等明细项目加以说明。

准备好少数明细表。这些明细表包括：应交增值税明细表；固定资产折旧明细表；工资及福利费用分配明细表。这些明细表并不给企业增添额外的工作量，因为即便不编现金流量表，也是要编制的，但它们可为快速编制现金流量表作出贡献。

作好必要的辅助记录。如年末补提的坏帐准备金，以非现金资产清偿债务，视同销售形成的增值税销项税额以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等，这些辅助记录可减轻企业编制现金流量表的工作量。