会计失真的技术性因素：不确定性与模糊性

会计的本质在于决策有用性，即向有关利益关系人提供客观、公正和有用的信息，以利于其做出正确的判断和决策。但在实际中，由于各种原因往往造成会计信息失真，致使信息使用者决策失误。导致会计信息失真的原因比较复杂，本文主要就会计中的不确定性与模糊性对会计信息质量的影响进行一些讨论。

一、不确定性与模糊性的涵义

不确定性是指事物发展结果有多种可能性。按经济学的观点，不确定性意味着在既定环境状态下人们的主观概率分布处于离散状态。譬如一项决策只产生一种可能结果时，它是确定的；而当其可能产生两种以上不同的结果时，不确定性就出现了。不确定性包含两个方面的含义：一是与概率事件相联系，其出现的结果有稳定的概率。此时，可以用随机变量的方差来定义该变量的不确定性，并描述其大小，即通常所说的风险。一是与概率无关，是一种没有稳定概率的随机事件。经济不确定性按产生的原因又可以分为外生不确定性和内生不确定性。前者指生成于某个经济系统之外的不确定性，如消费者偏好、宏观经济政策调整等。后者指生成于某个经济系统自身范围之内，影响系统操作绩效的不确定性，如人员素质、内控制度、内部****等。区分这两种不确定性，有利于我们对症下药，控制和降低不确定性。

模糊性指在对事物进行判断时所进行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明确判断。此时，对事物的性质，很难断言其归属。无论是模糊性，还是不确定性，都是事物所固有的客观属性，它们都可以使得人们在认识事物时难于甚至不能作出准确、**的判断。模糊性是对事物确认上的不确定性，而随机性是对事物各种可能发生结果的不确定性。因此，模糊性表现在事物发生的结果上是单一的和确定的，但这种结果却是不清晰的和模糊的；而不确定性表现在事物发生的结果是清晰的，但在多种可能的结果中到底发生哪一种结果却是不确定的。对不确定性的定量研究，导致了概率论和数理统计的发展；而对模糊性的定量研究，则导致了模糊数学的发展。

同**性和确定性相比，模糊性和不确定性具有如下特征：

1.存在的普遍性。客观实际并不象传统数学描述的那样确定无疑。客观事物每时每刻都在运动和变化着，不管这种变化多么细微，但都已表现出事物是不确定的。实际上，我们所掌握的传统数学，只能从人们假设的因果关系方面去详尽地描述实际，一旦要付诸实施，接受实践的检验，都会暴露出其难以应付的随机性和模糊性。只要回想一下诸多定理中设定的种种前提和假设，就不难理解这一点。

2.存在的客观性。模糊性和不确定性是客观事物所具有的特征的本质体现，是客观存在的；而**性和确定性是人们认识上的重要特征，是人类认识的产物。就人们对事物的认识而言，一般都采用或试图采用**的、清晰的方法来描述事物，但客观世界并非像人们想象的那样清晰和确切。

3.存在的**性。客观事物的模糊性和不确定性是**的，是不以人的意志为转移的；而确定性和清晰性是相对的，是人们对客观事物反映的方法。正确认识和对待事物的模糊性和不确定性，才有利于对事物的正确认识，也有利于提高清晰性和确定性。

二、会计中的不确定性、模糊性和信息混淆

正如上述分析的那样，不确定性和模糊性是普遍的客观存在，因而经济活动过程中同样存在着大量的不确定性和模糊性，加之会计处理原则和方法中也存在着不确定性，这样，就造成会计工作中的种种不确定性和模糊性，主要体现在以下几个方面：

1.会计准则中存在着大量的不确定性措辞。*典型的、在会计准则中使用*广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于对事件发生概率的主观判断因人而异，因此，什么情况算是“极少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。西方实证研究的结果表明，影响人们对不确定性措辞理解的因素主要有：①不同的职业角度，即在公司中所从事职业的不同，会影响对这些措辞的理解；②上下文内容；③个人与团体，即从个人角度或从团体角度出发，会有不同的理解；④金额的重要性；⑤个人性格。这些因素单*或相互交织的微妙影响，会不同程度地影响会计信息的质量，也可能造成使用信息的失当。

2.会计确认、计量中存在不确定性和模糊性。会计活动归结起来就是对经济事项的确认、计量，并在此基础上，对事项的记录、反映和控制。然而，会计确认和计量本身就存在着不确定性和模糊性。如在资产的确认中，对商誉等无形资产的确认就很乏力；在固定资产核算中，残值、折旧本质上是一种估算，况且由于存在着多种折旧方法，每一种方法对经营绩效的评价都会有不同的影响。再比如，在不同的计量模式中，历史成本虽然客观，但不能反映通货膨胀的影响；现行成本虽然能反映现时的通货膨胀水平，但又缺乏客观性。其他如外币折算、合并报表、衍生金融工具计价等等，也都存在着大量的不确定性和模糊性。

3.对未来事项认识的不确定性和模糊性。未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，它的发展变化也是模糊和不确定的。虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计预测结果与实际发生情况进行比较就不难发现，其准确性是值得怀疑的。同时，会计本身是反应性的，导致会计信息与实际情况间存在“时滞”现象，当用户使用有关信息努力作出判断时，未来情况的发展可能大大出乎其预料，远远超出了会计信息可能提供的预测结论。

4.有关分析、评价方法的模糊性。人们在运用数学方法试图**地描述原本“模糊的”事物时，往往附上若干假设性的前提，而这本身就是不确定的。比如作为资本资产定价模型前提的有效市场理论，它的成立就需要几个假设，而资本资产定价模型中的β系数的确定，也有很大的主观性。又如计算净现金流量，以确定有价证券价格时贴现率的确定，也有若干不同标准，选用不同的贴现率，计算的结果会有很大的差异。另外，在会计信息的揭示上，对于同一类经济事项，由于人们主观判断的不同，也会导致多种多样的财务揭示方式。*典型的，是诉讼案在会计报表上的披露。

不确定性和模糊性对会计信息质量的影响，集中体现为导致信息混淆。所谓信息混淆，是指一个可观察的信息，由至少一个不可观察的信息组成。使用数学语言可以这样描述：可观察值W由两个混合在一起并不可直接辨别的分量X，Y组成，即：

W=X+cY

其中c是一个系数，由具体的问题决定其值。

会计中的信息混淆主要有这样几种类型：

1.名义数值与实际数值的混淆。针对普遍存在的不确定性，会计作出了一系列假设，如持续经营、货币计量、历史成本等，试图将会计人为地置身于可确定的环境状态中，这就导致了会计帐面数值即名义数值与实际数值的背离。也就是说，会计提供的信息是一种典型的双分量型的混淆信息。名义收益与实际收益就是一个例子。

2.再生性信息与非再生性信息混淆。再生性信息指为企业主要的和经常的经济活动所确定的信息，如营业收入、营业费用和营业利润等，只要企业持续经营，这些信息就可持续再生；非再生性信息是为企业所发生的偶然事项所确定的信息，如捐赠、不可抗力损失等，它们一般不会持续发生。这两类信息对信息使用者的意义是不同的。而现时的会计信息并不能区分两者。损益表信息就是一个典型。其中的利润是再生性利润与非再生性的净收益的合成物，而且，收入与利得、费用与损失的划分也不严格。

3.趋势性变化信息与非趋势性变化信息的混淆。企业的趋势性变化是由其经营管理体制、技术水平和人员素质等诸多因素引起的，是一个持续的发展过程。而非趋势性变化是暂时性的变化，是由***的政策调整等因素引起的，如宏观政策调整、会计选择和会计政策的变化等。现在的财务报表中，并不能向信息使用者区分这两类信息，使得利益相关人对企业未来发展情况的预测变得更加不确定。

4.权责利关系信息的混淆。主要体现产权关系在报表中存在两重性，有些项目如住房公积金、各种专项拨款等，到底属于权益还是负债是不清楚的；另有一些项目如少数股权、可赎回优先股，到底归于权益还是负债，在理论上至今还有争议。在西方国家，有些企业在计算债务比率时，把少数股权和可赎回优先股列入负债，有些则把它们列入权益。这些都说明，负债与所有者权益的界限至今还是模糊不清的。

由于不确定性和模糊性的普遍存在，造成信息混淆的普遍存在。一方面，会计人员个人因素或企业会计政策的选择倾向，都会使会计信息混淆变得更严重，从而降低会计信息的质量；另一方面，混淆的会计信息也会给信息使用者造成消极影响，使其产生“信息幻觉”，从而造成评价失效、决策失误和控制失灵。这两方面因素互相作用，无形中造成会计信息的技术性失真。与此同时，由于会计人员道德缺陷、企业内部控制制度失灵或某些决策者的叵测用心，都会使问题变得更为复杂，加剧会计信息的失真度。

三、对策与建议

通过上述分析，我们发现，由于普遍存在的不确定性和模糊性会导致会计信息失真，这种失真是一种技术性失真。有鉴于此，在实际工作中，为了正确对待这种技术性失真，我们应该注意这样几个问题：

1.正确认识不确定性和模糊性。只有正确认识和对待现实中的不确定性和模糊性，才有利于对客观事物的认识。*先，在定性的认识到不确定性普遍存在的前提下，会计信息的提供者与使用者应该客观地看待会计信息对我们评价、决策的作用；再者，从定量的角度来说，对于模糊性，我们可以采用模糊数学的方法，如模糊控制、模糊预测、模糊评估等方法进行处理；对于不确定性，可以采用概率论与数理统计的有关方法进行反映和评价，将经验分析与数学分析结合起来使用，能收到更好的效果。

2.规范会计准则的制订，加强会计制度的建设。在制订会计准则时，应尽量规范不确定性措辞的使用，可以给出相对确定的概率数值范围，以利于减少主观判断上的差异，并协调**会议差异。同时，加强企业内部会计制度建设，发挥制度的约束机制，尽可能减少由于不确定性和模糊性造成的人为可乘之机。

3.加强会计理论研究。应尽可能完善会计假设，规范会计基本概念，修正会计要素，如对资产负债表要素，可考虑增设“递延借项”与“递延贷项”，把“资产＝负债＋所有者权益”的方程式改为：资产＋递延借项＝负债＋递延贷项＋所有者权益。把“收入－费用＝利润”改为：收入－费用＋＝净利润。

同时根据新的社会经济条件，发展会计确认与计量理论，如考虑采用通货膨胀的会计计量模式。加强研究、界定产权关系混淆的二重性项目，或在报表中合理分解，并加以说明。

4.拓展财务报告，充实会计信息。通过财务报表以外的其他报告形式，揭示更多的“分析性信息”，以更加客观充分地反映由于不确定性和模糊性引起的信息混淆。为了给使用者提供有关企业的更为完整清晰的图象，西方财务报告的形式和份数日趋增多。在当今信息技术飞跃发展的今天，还可借助计算机技术和网络技术，把传统的纸质报告模式发展为磁介质或网络介质报告模式，提供更加全面、表现形式更为丰富的实时财务报告，减少“时滞”，提高信息的决策有用性。

5.会计信息进行过滤处理。即采用一定的数字方法，如“卢卡斯滤波”和“*佳随机控制”等方法，对混淆的信息进行过滤处理，尽可能减少信息的模糊性，为使用者提供更为客观清晰的信息。