论我国资产评估理论体系的构建

一、我国资产评估理论体系现状

我国的资产评估事业从20世纪90年代初蓬勃发展起来，已形成了“评估目的――估价标准――评估方法――评估结果”的理论体系。在这个体系中，评估 目的占主导地位，决定或制约着其他方面。评估目的决定着估价标准，估价标准是进行资产评估的价值尺度，是对评估结果质的规定。目前，估价标准有四种：重置成本标准、现行市价标准、收益现值标准和清算价格标准。评估方法是在评估目的的指导下，基于一定的估价标准，针对具体评估对象所采用的具体评估方法，是对评估结果量的约束，目前也主要有四种：重置成本法、现行市价法、收益现值法和清算价格法。评估结果是体系的*后一个部分。

从明确评估目的、确定估价标准到选择评估方法，*后得出评估结果，现存的理论框架实际上是对评估业务执行的描述。任何一项评估业务都是基于某种原因，运用一定方法，得到评估结果，将这种理论体系说成是实务体系更为恰当。

理论总是来源于实践，但更重大的意义在于指导实践，是实务处理的根本依据。评估业的发展已逾**，实践的积累使得评估已成为一项专门的技术和学科，有建立理论体系的必要。一些国家己建立了较为完善的评估理论体系，而我国的资产评估事业在理论建设方面还显得比较薄弱，评估理论体系偏重于实务，理论成分较少，指导实务的能力也有限，为此，试拟构建我国的评估理论体系。

二、构建我国评估理论体系的基本思路

理论是指“一套紧密相联的假定性的、概念性的；实用性的原理构成的整体，它可作为所要探索领域的可供参考的一般框架”，“是人们由实践概括出来的吴于自然界和社会的知识的有系统的结论”。理论是否形成完善的体系往往标志着该理论的成熟程度以及实践的发展程度。

理论应实践之需而产生，无论采取何种方式，*终是要解决实践中的问题，因此，理论存在的价值即是其建立的根本目的。根本目的是一间学科的核心和灵魂，学科的产生基于此，学科的发展也受控于此。没有灵魂指导的学科，其发展是盲目的。

实践是理论的土壤，其复杂使人们必须采取必些措施将其简化，然后才能进行研究，从而形成一套具有逻辑的、系统的知识，简化的措施即是假设；否则理论的研究就缺少突破口和奠基点，其发展也将漫无边际甚或停滞不前。实践缤纷复杂，但总存在一定的共性或规律，理论要以实践为原材料进行加工、生产，*后得出规律性的东西，即理论指导实践的基本原理。

原理是基础性的、概括性的，是理论研究的成果，其指导实践的可操作性比较弱。理论的根本目的是要解决一定的实践问题，因此，理论的落脚点是指导实务，应将理论具体指导实务的措施或手段纳入理论框架，即由原理而具体化的具有可操作性的准则。

评估是实践性很强的一间学科，评估理论框架的基本思路应以指导实践为根本目的，对整个理论框架起统一的作用；基本假设是评估理论研究发展的前提、评估原理构成理论体系的主体或躯干；通过由此衍生出的评估准则具体指导实践。

三、我国评估理论体系的基本构想

按照以上思路，拟构建我国的资产评估理论体系如下：

1.资产评估的根本目的。资产评估的产生源于人们*初在进行财产或某些商品的转让时，需要一个尺度来确定所转让的物的公允价值，以平衡各方利益，因此，评估的产生是基于交易。交易是人与人之间打交道，资产的权属发生了变化，出现了对交换价格的意见不一致。评估产生的交易是指资产权属发生变化的交易，可细分为资产转让、企业兼并、企业出售。企业联营、股份经营、合资合作、企业清算、资产抵押等，并将随着交易的发展而不断地扩充和细化。

目前，资产评估的情形主要有资产权属发生和没有发生转变两大类。资产权属发生转变，评估是为了确定恰当的资产价值以促成交易。资产权属没有发生转变，如确定承包基数、应纳税款，或确定资产的现实价值等，评估也是服务于交易的。随着世界经济的发展，交易的形式日趋多样，由原始的单纯转让所有权到所有权与经营权、使用权的分离，资产的所有权可以不发生变化，但由所有权所派生出的其他权力却可以发生变化，这也是交易。在交易过程资产的实物形态并没有发生变化，变化的资资产所载的权利。受让人之所以愿意花费一定的代价获取某物后，基因为获取该物后，他拥有占有、使用、收益或处置该物的权利，通过行使这些权利，可以获得一定的利益或效用，看中的是物的有用性，而非物本身。因此，评估从表面上看来是对物的价值进行评估，实质上是对物所载的权利的价值进行评估。所以，评估资产的现实价值以确定承包基数，实际上相当于资产使用权的相关评估；因纳税而评估也是由交易而起；单纯地评估资产的现实价值则潜藏着交易的可能。

综上所述，资产评估的根本目的是服务于交易，是一个总概念，因资产转让而进行的评估，和资产权属末转让而进行的评估是总概念的子因素；随着交易的复杂化，评估的具体情形必将多样化，而不会仅仅局限于资产转让评估、产权转让评估等，但都不会脱离服务于交易这一根本目的。

2.资产评估的基本假设。从哲学和逻辑学的角度讲，假设对于任何学科的发展都不可缺少，假设是推论的基础，是建立理论结构的基础。从评估对象的表现形态看，既可以是有形资产，也可以是无形资产；从动态的角度讲，这些东西的价值无时无刻不在变化之中，如果不做一些基本假设，则根本无法对任何一项资产的价值进行评估和确认。因此，从理论的发展和指导实践来说，评估的基本假设都有其存在的必要性。

资产评估的根本目的是服务于交易，交易的实质对象是权益，对于出让和受让双方都应是有利的，否则就违背了经济学中经济人的基本假设。由此推知，资产应能继续为受让方带来利益或好处。资产评估是要确定资产的现实价值以服务于交易，而交易中的价格是通过市场上买卖双方的反复博弈形成的，资产评估不可能脱离市场，由此，可得出目前大家较为认同的资产评估假设，即继续使用假设和公开市场假设。

继续使用假设。继续使用有两个涵义：一是被评估资产仍具有使用价值，只有具有使用价值的东西才有评估的必要，二是将按现行用途继续使用。

公开市场假设。公开市场假设是指被评估资产可以在市场上自由买卖，垄断性资产不必进行评估。

另外还有一种特殊的评估情形，即资产被迫转让，公开市场假设**适用，由此产生清算假设。

清算假设。清算假设与继续使用假设相对立，清算假设的涵义实际上是指被评估资产**按现行用途使用，但仍具有使用价值。

3.资产评估的原理。评估原理是在评估根本目的的指导下，基于实践，发展而形成的一套系统的理论，对实践具有指导价值，包括评估的理论基础、评估的原则，以及在这些条件约束和指导下形成的评估方法等。

评估的综合性较强，涉及到建筑、机械、经济、会计、审计等多种学科，其中以经济学影响*为重大，在一定程度上属于经济类学科，而经济学又是经济类学科的基础，所以，经济学构成了评估这门学科的理论基础之一。经济学研究的主要问题是人与人之间的交易，不同的经济学理论会导致不同的资产评估结果：经济学中的产权理论强调产权的明晰，认为人们关注的是资产的市场价值，人们做交易时，资产的交换价格就应以市场价值为准，资产评估的评估结果反映的就应是市场价值；风险收益理论认为人们现在的投入是为了未来获取收益，交易成功的关键即考察资产未来收益的贴现值是否大于受让方付出的成本，评价资产的价值当然也就以其未来收益的贴现值为准；社会再生产理论注重的是社会生产的持续进行，强调资产的保值、增值；资产的价值则表现为重置成本，即

原则是观察问题和处理问题的准绳，评估理论基础和原则*终得出的结果是评估方法，方法是解决问题的工具。评估原理不仅是解决评估方法的问题，更重要的是强调原理的科学性，使得可以依据其衍生出适合具体评估对象、评估情况的具体方法，以达到评估目的。

4.资产评估准则。准则的一般含义是法式、标准，资产评估准则可以被认为是合乎资产评估原则的标准，是资产评估原则一定程度的具体化，是对资产评估行为的规范。

参照相关行业的准则模式，资产评估可分为基本准则和具体准则。基本准则是对资产评估行业总纲性、原则性的规范，相对稳定；具体准则是具体性规范，可根据实践的发展而灵活确定，针对性更强。从内容上看，评估准则可粗略分为对评估业务的规范和对评估人员的规范。前者着重于评估业务的开展和对具体评估内容的规范，如房屋与土地评估、无形资产评估、企业整体价值评估等；后者主要包括对评估人员专业胜任能力、后续教育等方面的要求和管理。

通过以上的分析，可粗略构建我国评估理论体系如下图：

基本概念

现评估原理

论 基本准则

体 评估准则 具体准则

系 实务公告

框 执业指南

架 评估方法 成本法

市场法

收益法