例解三种弥补企业亏损的方法

牛津管理评论

企业弥补亏损的方式主要有三种：

1．企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。

2．企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。

3．企业发生的亏损，可以用盈余公积金弥补。

以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的税后利润自“本年利润”科目结转到“利润分配――未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配――未分配利润”科目的借方余额自然抵补；所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。

例1某企业1999年发生亏损200万元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。则处理为：
借：利润分配――未分配利润200
贷：本年利润 200

例2假设该企业2000年至2004年每年实现税前利润30万元，根据制度规定，企业发生的亏损可以在五年内用税前利润进行弥补。该企业在2000年至2004年均可在税前进行亏损弥补，在每年终了时，则处理为：

借：本年利润 30
贷：利润分配――未分配利润 30

例3该企业2004年“利润分配――未分配利润”账户期末余额为借方余额50万元，即还有50万元亏损未进行弥补。假设该企业2005年实现税前利润80万元，根据制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损，假设该企业适用的企业所得税率为30%，企业没有其他纳税调整事项，其应纳税所得额为80万元，当年应缴纳的所得税为24万元，则处理为：

1． 计算应缴纳所得税：

借：所得税 24
贷：应交税金――应交所得税 24
同时
借：本年利润 24
贷：所得税 24

2． 结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损：

借：本年利润 56
贷：利润分配――未分配利润 56

3． 该企业2005年“利润分配――未分配利润”科目的期末余额为贷方余额6万元。

当企业用盈余公积金弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。企业在用盈余公积金弥补亏损时，就应编制专门的会计处理分录。

例4假设某公司2006年期末“利润分配――未分配利润”科目的余额为借方余额500万元，公司董事会提议，并经股东大会批准用盈余公积金弥补亏损，此时应处理为：

借：盈余公积 500
贷：利润分配――盈余公积补亏 500

借：利润分配――盈余公积补亏 500
贷：利润分配――未分配利润 500

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